Am 13. Januar 2023 veröffentlichte die Internal Revenue Service (IRS) ein Chief Counsel Advice Memorandum (CCA 202302011), in dem festgestellt wurde, dass Steuerzahler keinen Abzug für Kryptowährungsverluste geltend machen können, die ohne Verkauf oder andere steuerpflichtige Verfügung an Wert verloren haben, wenn diese Kryptowährung weiterhin auf mindestens einer Kryptowährungsbörse gehandelt wird und einen Wert aufweist, der größer als null ist. Darüber hinaus werden für Privatpersonen, die Kryptowährungen für persönliche Anlagezwecke erworben haben, selbst wenn sie aufgrund von Wertlosigkeit oder Aufgabe einen Abzug für Kryptowährungsverluste geltend machen könnten, solche Abzüge im Allgemeinen aufgrund der Begrenzungen für außergewöhnliche Sonderabzüge für Steuerjahre von 2018 bis 2025 abgelehnt. Das IRS-Memorandum gibt wichtige Überlegungen wieder, die Steuerzahler im Auge behalten sollten, wenn sie Abzüge für Kryptowährungsverluste geltend machen möchten. Im Allgemeinen ist ein Verlust, der während eines Steuerjahres im Zusammenhang mit einem Gewerbe oder einer Transaktion eingetreten ist, die aus Gewinngründen getätigt wurde, gemäß dem Internal Revenue Code (Code) Abschnitt 165 abzugsfähig, es sei denn, er wird durch eine Versicherung oder anderweitig ausgeglichen.
Ein Verlust wird als im Steuerjahr entstanden behandelt, in dem der Verlust aufgrund von abgeschlossenen Transaktionen oder feststellbaren Ereignissen tatsächlich entsteht. Ein Verlust wird nicht anerkannt, soweit ein Anspruch auf Rückerstattung besteht – wenn eine vernünftige Aussicht auf Rückerstattung besteht -, bis das Steuerjahr, in dem mit angemessener Sicherheit festgestellt werden kann, dass die behauptete Rückerstattung nicht erhalten wird. Wenn ein "Sicherheit"verschwundener Kapitalwert wird, wird der resultierende Verlust als Verlust aus dem Verkauf oder Umtausch eines Kapitalvermögens am letzten Tag des Steuerjahres behandelt. Als Sicherheit gilt beispielsweise ein Anteil an Aktien einer Kapitalgesellschaft; ein Recht zum Beziehen oder Erhalten eines Aktienanteils an einer Kapitalgesellschaft; oder eine Anleihe, Schuldverschreibung, Note, Urkunde oder sonstige Anzeichen von Verbindlichkeiten, die von einer Kapitalgesellschaft, einer Regierung oder einer regierungsähnlichen Stelle mit Zinscoupons in registrierter Form ausgegeben wurden. Entfällt ein Verlust im Zusammenhang mit einem Gewerbe oder einer Transaktion, auf die ein Gewinnziel zurückzuführen ist, und der aus der plötzlichen Beendigung der Nützlichkeit im Gewerbe oder der Transaktion eines nicht abschreibungsfähigen Vermögens hervorgeht, so kann dies einen Abzug begründen, wenn das betreffende Geschäft oder die betreffende Transaktion abgebrochen wird oder wenn das Vermögen dauerhaft aus der Verwendung darin ausgeschieden ist.
Um einen dauerhaften Verzicht nachzuweisen, muss ein Steuerzahler den Nachweis einer Absicht zur Aufgabe des Vermögens und eine positive Handlung zum Verzicht führen. Für Privatanleger, die Kryptowährungen für persönliche Anlagezwecke erworben haben, werden Verluste aus Wertlosigkeit oder Aufgabe als außergewöhnliche Sonderabzüge eingestuft. Nach geltendem Recht sind Verluste, die als außergewöhnliche Sonderabzüge klassifiziert sind, für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2017 beginnen und vor dem 1. Januar 2026 enden, nicht abzugsfähig.
Das Memorandum des IRS betrachtet einen Sachverhalt, in dem ein Steuerzahler im Jahr 2022 Kryptowährungen für persönliche Anlagezwecke erwarb. Nachdem der Steuerzahler die Kryptowährung erworben hatte, sank ihr Wert erheblich, bis ihr Wert Ende 2022 weniger als einen Cent betrug, obwohl die Kryptowährung weiterhin auf mindestens einer Kryptowährungsbörse gehandelt wurde. Der Steuerzahler hatte die Kontrolle über die Kryptowährung, etwa durch die Möglichkeit, sie zu verkaufen, zu tauschen oder zu übertragen. Der Steuerzahler machte in seiner Steuererklärung für 2022 einen Abzug und hielt die Position, dass die Kryptowährung entweder wertlos oder aufgegeben war. Das IRS erklärte, dass, obwohl die Kryptowährung erheblich an Wert verloren hatte, kein abzugsfähiger Verlust vorlag, da ihr Wert größer als null war, sie weiterhin auf mindestens einer Kryptowährungsbörse gehandelt wurde und der Steuerzahler die Kryptowährung nicht verkaufte, tauschte oder anderweitig verfügte.
Das IRS stützte sich auf bestehende Rechtsprechung, die besagt, dass der bloße Wertverlust von Eigentum keinen abzugsfähigen Verlust schafft. Ein wirtschaftlicher Wertverlust von Eigentum muss durch den dauerhaften Abschluss einer Transaktion in Bezug auf das Eigentum bestimmt werden. Ein Wertverlust muss von einer positiven Maßnahme begleitet werden, die den Verlustbetrag festlegt, wie z.B. Aufgabe, Verkauf oder Tausch.
Aufgrund der Tatsache, dass die Kryptowährung noch einen liquidierbaren Wert hatte (auch wenn er weniger als einen Cent betrug) und weil es immer noch möglich war, dass der Wert in der Zukunft ansteigen könnte, da die Kryptowährung auf mindestens einer Kryptowährungsbörse gehandelt wurde, war die betreffende Kryptowährung aufgrund ihres Wertverfalls nicht vollständig wertlos und der Steuerzahler erlitt keinen echten Verlust nach Abschnitt 165(a) des Code wegen Wertlosigkeit. Um einen Verlust nach Code-Abschnitt 165 für aufgegebenes Vermögen geltend zu machen, muss (1) der Verlust in einem Gewerbe oder einer Transaktion entstanden sein, die auf Gewinn abzielt, (2) der Verlust aus der plötzlichen Beendigung der Nützlichkeit im Gewerbe, im Geschäft oder der Transaktion hervorgehen und (3) das Vermögen dauerhaft aus der Verwendung oder aus einer eingestellten Transaktion ausgeschieden sein. Das IRS stellte fest, dass der Steuerzahler das Kryptowährung im Jahr 2022 nicht im Sinne des Abschnitts 165(a) des Code aufgegeben hatte, da der Steuerzahler keine Maßnahmen ergriff, um die Kryptowährung aufzugeben und dauerhaft zu verwerfen. Stattdessen behielt der Steuerzahler das Eigentum an der Kryptowährung bis Ende 2022 und behielt die Möglichkeit, die Kryptowährung zu verkaufen, zu tauschen oder anderweitig zu veräußern. Darüber hinaus behielt der Steuerzahler die Verfügungsgewalt über die Kryptowährung und unternahm keine Maßnahmen, um das Eigentum im Jahr 2022 aufzugeben.
Dieses IRS-Memorandum hat keine präzedenzrechtliche Bedeutung und kann nicht von Steuerzahlern in Anspruch genommen (oder als Präzedenzfall zitiert) werden. Dennoch berücksichtigen viele Steuerzahler solche Leitlinien, da sie nützlich sind, um die aktuelle Position des IRS zu einem bestimmten Thema zu verstehen, insbesondere wenn keine anderen Richtlinien vorliegen. Der Weg zu einem Abzug besteht darin, dass der Steuerzahler Nachweise für (1) ein identifizierbares Ereignis erbringt, das den Fakt belegt, dass es keinen aktuellen Liquidationswert der betreffenden Kryptowährung oder keine Möglichkeit einer zukünftigen Wertsteigerung gibt oder (2) die Absicht zur Aufgabe der Kryptowährung belegt, gepaart mit einer positiven Handlung der Aufgabe. In den letzten 12 Monaten waren viele Kryptowährungsprotokolle Exploits und Hacks ausgesetzt, die zu Verlusten aufgrund von Diebstählen von über 2 Milliarden US-Dollar führten (z.B.
der Ronin-Brücken-Hack und der Wormhole-Brücken-Exploit). Während des gleichen Zeitraums beantragten mehrere Kryptowährungsbörsen in den USA Gläubigerschutz nach Kapitel 11. In Bezug auf Diebstahlverluste (in Verbindung mit einem Gewerbe oder einer Transaktion, die auf Gewinn abzielen) können solche Steuerzahler, sofern sie Nachweise über den Diebstahl und den Verlustbetrag erbringen und keine Rückerstattung über eine Versicherung oder anderweitig erhalten, diese Verluste in ihrer Steuererklärung geltend machen. In Bezug auf die Kryptowährungsbörsen, die sich derzeit im Gläubigerschutz-Insolvenzverfahren nach Kapitel 11 befinden, ist die Antwort jedoch weniger klar, da unsicher ist, ob solche Steuerzahler entschädigungsberechtigt sind (z.B.
als Gläubiger). Der gebräuchlichste Weg, um eine Kryptowährung aufzugeben, besteht darin, sie an eine Nulladresse zu senden (auch bekannt als Burn-Adresse), die die Kryptowährung aus dem Umlauf nimmt, sodass sie von niemandem mehr genutzt werden kann. Eine solche Handlung sollte als Nachweis dafür gelten, dass der Steuerzahler die Verfügungsgewalt über die Kryptowährung aufgibt. Andere Möglichkeiten des Verzichts könnten den Transfer des Anspruchs des Steuerzahlers, eine Währung zu erhalten, an eine andere Partei beinhalten. Abschließend ist festzuhalten, dass das Memorandum zwar hilfreich ist, um Einblicke in die Überlegungen des IRS in Bezug auf Kryptowährung zu gewinnen, aber aufgrund der begrenzten Fakten noch Fragen offen bleiben, ob ein Steuerzahler einen Verlustabzug für Kryptowährungsverluste geltend machen kann.
Das Memorandum gibt beispielsweise keine Diskussion über die steuerlichen Folgen eines Steuerzahlers, der nicht in der Lage ist, die Kryptowährung aufzugeben (oder andere Maßnahmen zu ergreifen), da sie entweder bei einer Kryptowährungsbörse eingefroren ist (z.B. im Fall einer Kryptowährungsbörse, bei der eingefrorene Abhebungen und/oder andere Maßnahmen ausgesetzt sind) oder auf einer dezentralen Börse gehandelt wird, ohne dass Liquidität verfügbar ist. Da es vorhandene Richtlinien gibt, die besagen, dass Bitcoin und Ethereum wahrscheinlich als Waren behandelt werden, da Terminkontrakte auf diese Kryptowährungen an Warenbörsen gehandelt werden, könnten andere Kryptowährungen als Wertpapiere behandelt werden. Am 28.
März 2022 veröffentlichte das US-Finanzministerium (Treasury) die Haushaltsvorschläge für das Haushaltsjahr 2023 und das Green Book, in dem die Definition von Sicherheiten beispielsweise auf aktiv gehandelte digitale Vermögenswerte erweitert wurde, die in kryptographisch gesicherten verteilten Ledgern erfasst sind. Angesichts der jüngsten Ereignisse in der Kryptowährungsbranche könnte das Treasury in Betracht ziehen, die Erweiterung der Definition von Sicherheiten auf den Code-Abschnitt 165 auszudehnen, jedoch wurde keine entsprechende Ankündigung gemacht. Das IRS hat kürzlich mehrere Memoranden zu Themen im Zusammenhang mit Kryptowährungen herausgegeben, und Vertreter des IRS haben angegeben, dass weitere Richtlinien bevorstehen.
